■ 何淑敏 5月是一年一度的报税月，提前准备个人报税事宜，充分掌握个人收入与得扣除项目情形 ，是展开个人所得税节税的首部曲。本文谨就有助於年度申报个人综合所得税的节税事项 ，举其荦荦大者如下： 一、 申报应注意事项： 申报书申报期限为5月1日至5月31日，无延期申报适用，可就网际网路、二维条码、人工 填写三种方式择一完成。如有退税，采用网际网路及二维条码申报，始可优於人工申报退 税案件。 二、 税额计算式之选择： 欲减少综合所得税应纳税额，必先了解其税额计算式内含。下列两种税额计算式只能择一 选用。 （1）单身或夫妻所得采合并申报： （2）选择本人或配偶薪资所得分开计算税额： 原则上，除了结婚及离婚当年可以选择单独、或合并申报外，夫妻每年均应合并申报综合 所得税。若双方都有薪资收入、收支状况又不平均，一方收入很高，但是免税额和扣除额 很少，则以低薪、而有高免税额和扣除额的一方当纳税义务人较为有利。 三、 各类所得之申报： 个人自国内营利事业、机关团体等单位取得的收入，通常均会收到各类所得扣缴凭单或股 利凭单。纳税义务人除了可以透过网际网路查询扣（免）缴所得资料外，亦应回想一下， 是否尚有其它无法收到扣（免）缴所得资料的所得，例如执行业务所得、经营多层传销事 业个人所得、租赁所得及权利金所得、财产交易所得等。尤其技术入股及员工认股权证等 ，均已由财政部归为「其它所得」而开始计算所得，应特别留意如何课税。切勿因一时的 疏忽，或因未收到有关扣缴凭单，心存侥幸而漏报所得。 虽然每种所得都要课税，但只要懂得综合所得额之定义，仍有节税空间，谨简要说明如下 ： 1. 薪资所得节税空间有限，薪资可不含按月1,800元以内伙食费、员工制服、庆生活动、 公司配用车辆及提供住处等，但这些薪酬，必须视公司政策而定，除非是公司高层管理人 员，否则较难争取非现金薪资给付。 2. 某些所得可以扣除必要费用和成本，例如执行业务所得，自力耕作渔牧林矿所得、财 产交易所得、竞技竞赛及机会所得及其它所得等，但退职所得不在此限。妥善保管相关举 证用凭证，提高可扣除费用金额，是节税之要。万一凭证不齐，仍需留意是否有不须任何 文件亦可认列必要费用，例如，房屋租金收入的43％列为必要费用。但是土地出租之收入 ，仅能扣除当年度缴纳的地价税。 四、免税额和扣除额之列举： 从前述两种税额计算式可以看出，降低综合所得税应纳税额最好的方法是使「免税额」及 「列举之扣除额」极大化。认列免税额和扣除额仍以年度中即陆续养成蒐集、并保存相关 凭证为要件，实际上列举免税额及扣除额时，仍有其应注意事项，谨简要说明如下： 1. 受扶养家属和亲属可列为免税额，其中，年满70岁受扶养人，每人免税额11.1万元， 未满70岁者，每人免税额7.4万元。但仍应注意其真实性和合理性，尤其非直系亲属其它 亲属或家属人数显然超出异常时，易引起税务机关注意和追查。大陆地区亲属亦得列为扶 养亲属，需检附关系证明、扶养事实证明等文件，并需经海峡交流基金会验证。 2. 纳税义务人填写时，应熟读申报书附表二所载明列举扣除额相关说明，佐以合法凭证 才可列为列举之扣除额。兹因各项列举扣除额繁多，不再列举。 五、可扣抵税额项目之运用： 税务申报书计算出应纳税额後，在确定年度申报应退税额或应自缴税额前，别忘记依实际 状况选择扣除四种可扣抵税额项目，包括：（1）投资抵减税额；（2）重购自用住宅；（ 3）扣缴税额及可扣抵税额；及（4）大陆地区已缴纳可扣抵税额。 兹因近年来，我国政府延长实施土地增值税减半至明年元月，显着地活络房地产交易活络 ，纳税人若有换屋，应留意其中财产交易损失不得超过当年度申报财产交易所得。若当年 度无财产交易所得可供扣除，可以以後三年度财产交所得扣除之。如有此情形，理当妥善 规划运用。此外，除了土增税减半优惠，切莫忽视了重购自用住宅扣抵额运用，余不赘述 。 综上所述，个人所得税节税之道在於降低申报书中的应自缴税额或提高应退税额。熟悉综 所税申报书各项说明，并勤於蒐集保存各种免税额及扣除额凭证，是确保降低应纳税额的 不二法门。 （作者是资诚会计师事务所会计师。本专栏每周二刊登） 【2004/05/04 经济日报】 --

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