■ 记者林杰儿／台北报导 财政部最近一项函令指出，信托财产的受益人不特定或尚未存在者，原本由受托银行代缴 的20%税率，即为最终税负，在受益人确定後不须另行归入综所税累计归课。这项新规定 将成高所得者另一「合法避税」管道。 所得税法规定，收益人不特定或尚未存在者，应以受托人为纳税义务人，在期限内按规定 的扣缴率 (20%)申报纳税，至於受益人确定後，信托所得是否要归课受益人，则未有明确 规定。 财政部最近发布台财税字第0930452146号函令指出，上述情形在受益人确定後，以前年度 所得无须重新核课或累计归课受益人。也就是说，原本受托银行代缴的20%税率，即为最 终税负，受益人不须以此抵缴应纳税额。 举例而言，假设信托行为定为「以明年考绩最佳者为受益人」，若今年信托所得有100万 元，由於受益人不特定，依法是由当年度受托银行代缴20%税额，待明年受益人确定後， 根据上述函令，即不须另行补税。也就是，只要适用税率超过20%以上者，利用此一管道 都能达到规避所得税的效果。 例如，信托契约可将受益人归为「三等亲以内的亲属」，信托期间五年，隔年再指定受益 人为「儿子」，若有信托所得，最多即可规避20%的所得税。 据了解，所得税法规定由财政部拟定、报请行政院核定发布的信托所得扣缴率原为35%， 比起个人综所税适用最高级距税额40%差距不大，用意即在防堵此一避税漏洞，但在信托 公会代表与利益团体不断游说的压力下，扣缴率降至20%，规避税负的空间大增。 勤业众信会计师事务所陈文炯会计师表示，赋税署的见解，明显是根据税法的字面所作解 释而来，就法论法，当然没错，当若考量宪法实质课税的精神，则仍有讨论空间。 由於所得税法仅规定当受益人不特定或尚未存在者，以受托人为纳税义务人，待受益人确 定後，信托所得再由受益人并入「确定」年度所得额课税。 而既然以往年度所得是以信托期间的「受托人」为纳税义务人，自然不须将这部分所得累 计归课受益人。 「这等於是另一个捐地节税的管道，」陈文炯强调，税法以外，仍须考量到租税的原则与 公平，新函令明显抵触宪法实质课税精神，由於宪法位阶较高，「将是未来打行政救济一 个相当有利的空间。」 【2004/04/27 经济日报】 --

※ 发信站: 批踢踢实业坊(ptt.cc) ◆ From: 61.63.86.119