■ 巫鑫 公司法第239条规定，非於盈余公积填补亏损（产生亏损时，即累积未分配盈余为负数） ，仍有不足时，不得以资本公积补充之，所称「盈余公积」应包括「法定盈余公积」及「 特别盈余公积」。 经济部61年3月函释：「可否以特别盈余公积弥补亏损，应视提列时所指定的用途而定」 ；证期会91年7月函释：「公司依证交法第41条规定提列的特别盈余公积（主管机关认为 有必要时，对於已依证交法发行有价证券公司，得以命令规定其於分派盈余时，除依法提 出法定盈余公积外，并应另提一定比率特别盈余公积），得用於弥补亏损，并适用公司法 第239条规定，非於盈余公积填补亏损，仍有不足时，不得以资本公积补充之；公司於以 前年度，如未依前开原则动支该特别盈余公积弥补亏损，而经股东会决议通过迳先以资本 公积弥补亏损者，得免追溯更正以前年度亏损拨补议案，但嗣後应确实依前开规定办理。 」 证期会复规定：「於原提列特别盈余公积的原因消除前，如曾以该特别盈余公积弥补亏损 者，於未来有盈余年度，应先就特别盈余公积不足数额补足提列，始得分派盈余。」 举例而言，甲公司民国91年度帐载累积亏损20亿元、法定盈余公积5亿元、已依证交法第4 1条就股东权益减项提列特别盈余公积10亿元（91年底股东权益减项为15亿元）、超过票 面金额发行股票溢额资本公积30亿元。 则甲公司於民国92年召开股东常会，决议弥补帐载累积亏损20亿元的公积来源应为：（1 ）法定盈余公积5亿元（2）特别盈余公积10亿元（3）超过票面金额发行股票溢额资本公 积5亿元。 甲公司民国92年度税後净利为50亿元、92年底股东权益减项为23亿元，则甲公司於分配盈 余前，应提列的公积金额为：（1）依公司法第237条规定，提列10％法定盈余公积5亿元 （2）依证交法第41条规定，就当年度发生帐列股东权益减项金额 (92年底股东权益减项 为23亿元－91年底股东权益减项15亿元＝8亿元)，自当年度盈余提列相同数额特别盈余公 积8亿元（3）於原提列特别盈余公积的原因（股东权益减项）消除前，如曾以该特别盈余 公积（10亿元）弥补亏损者，於未来有盈余年度，应先就特别盈余公积不足数额，补足提 列10亿元特别盈余公积（4）另有属以前年度累积未提列特别盈余公积股东权益减项（15 亿元－10亿元＝5亿元），则毋须自92年度盈余提列特别盈余公积。 （作者是勤业众信会计师事务所合夥会计师。本专栏每周二、四刊登） 【2004/04/13 经济日报】 --

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