■ 郭心洁 许多国家为维护税收，均积极查核境内企业与其境内外关系企业间，是否藉由非常规交易 移转价格安排，规避当地国家税负。因此，集团企业於进行跨国关系企业间交易，应审慎 评估交易模式、并参照各当地国移转订价法令规定，以求有效降低相关税务风险。 为遵循各国有关移转订价法令规定，一般而言，企业可就其个案情形，依下列方式择一而 行： 一、准备移转订价报告供查核：企业通常藉专家协助，依各国移转订价法令规定，列举关 系企业间交易内容，自行分析交易条件是否符合常规，并将分析结果作成「移转订价报告 」，待当地国税务机关提出质疑时，提出报告供查核。 二、签署预先订价协议（简称APA）：企业亦可藉由专家协助，自行检具关系企业间交易 相关文件，先行送交当地国税务机关审核，以确认交易价格是否符合常规交易。当地国税 务机关审核通过时，即与企业签署书面协议，核准关系企业间交易价格。 以上两种方式相比较，签署APA的主要优点为：提供企业一个有效消除移转订价税务风险 与不确定因素的途径；企业可藉由与税务机关签署APA，确认税务机关对移转交易价格的 认可，有效消除日後移转订价遭到调整而补税风险。 我国财政部於民国93年1月增订营所税查核准则第114条之1第2项规定：「纳税义务人得於 交易所属会计年度终了前，向稽徵机关申请核定其常规交易价格，据以申报或缴纳所得税 。」此即为参照国际趋势，明订纳税义务人得向稽徵机关申请APA的规定。 然目前财政部并未明确规范稽徵机关与纳税义务人订定APA相关办法，致纳税义务人援用 营所税查核准则时尚有下列考量与疑义： 一、纳税义务人与稽徵机关签订APA时，需提出相关财务成本明细资料供稽徵机关覆核， 并与稽徵机关进行沟通协商以确认合理利润范围内的移转价格，此一协议过程繁琐费时， 有监於此，美国APA相关办法即叙明APA一旦签订，可享有五年有效期限，但依现行查核准 则规定纳税义务人需每年会计年度终了前向稽徵机关申请核定，此将造成徵纳双方资源浪 费及重复作业。 二、APA的签订有赖纳税义务人提供交易资料以决定常规交易条件，然而稽徵机关是否得 将此资料作为查核纳税义务人其他课税议题依据仍有疑义，若然，将严重影响纳税义务人 签订APA意愿，以避免因自行揭露相关资料而引起稽徵机关查核风险。 三、目前APA的规定系依查核准则第114条之1，由纳税义务人主动向稽徵机关申请核定， 但若稽徵机关欲调整纳税义务人不合营业常规所得额，则须报经财政部核准。 （作者是勤业众信会计师事务所合夥会计师，本文由李玫燕经理协助完成。本专栏每周二 、四刊登） 【2004/03/11 经济日报】 --

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