【2005/05/16 经济日报】 财税实务》海外承销费之所得探讨 ■ 陈志恺 国外承销商协助国内发行人募集与发行海外有价证券的承销作业，依财政部函释规定，系 属综合性业务服务的提供，故其赚取的收入，属所得税法所定「在中华民国境内取得之其 他收益」，国内发行公司在给付时应就源扣缴所得税款，或由国外承销商在境内固定营业 场所或营业代理人申报纳税。 细究承销作业收入的组成，除在承销及销售前所需投入之辅导、订定行销及订价策略、送 件、与主管机关之联系等作业之管理费外，尚包括办理公开说明会及进行销售作业之销售 费、承担证券承销风险之承销费，以及於上市後一定期间依国外证管法令为稳定市场价格 所生之证券交易损益。 其中管理费及承销费一般系按照承销数量之定额或定率计算，销售费则系按照所配售数量 之定额或定率计算。 由以上探讨可知，承销作业收入同时包含服务报酬及风险承担之对价，因此财政部曾经核 释仅属於技术服务部分之收入得申请适用所得税法第25条规定。 而在适用租税协定时，上开承销作业收入应如何归属各所得类别以适用其课税原则，目前 尚乏明文。 查租税协定所称之营业利润，系指除协定中所列举所得项目以外之企业经营利润，因此营 业利润之构成应符合以下条件： 1. 纳税义务人须为营利事业。 2. 为企业营业活动之从事所产生。 3. 归属之所得类别非在协定中已有列举。 此外，财政部曾经核释企业在我国进行远期外汇交易，其基於从事营业之避险目的取得之 远期外汇交易所得，属营业利润范畴。 因此营业利润之适用范围并不以服务报酬为限，而与所得税法所定技术服务报酬之观念有 别。 兹因管理费、承销费、销售费及为稳定市场价格所生之证券交易损益等海外承销作业收入 ，为国外营利事业因承销业务经营所赚取之营业收入，且非属一般协定中所列举不动产所 得、海空运输所得、股利、利息、权利金、财产交易所得等项目，应可认属营业利润，进 而适用不可归属境内常设机构之营业利润应予免税之课税原则。 （作者是安侯建业会计师事务所会计师，本专栏每周一刊登） --

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