35号公报 变成财报障眼法？ ■ 记者林杰儿／台北报导 会计研究发展基金会财会准则委员会顾问颜信辉指出，企业依据35号公报进行资产减损或 回转的会计处理，因为只是帐面数字调整，企业更有动机与诱因藉此从事「盈余管理」， 操纵损益，因此投资人在阅读财报时，应留意盈余与附注的内容，并确认减损或回转利益 的合理性，不要被表面的财报数字误导。 「例如，国巨宣布认列120亿元的资产减损，不过预计往後每期可因此少摊提7到10亿元的 亏损，」颜信辉引用耶鲁大学学者所提出的「会计净利不灭原则」表示，适用35号公报後 ，企业未来净利将因前期认列的减损而有所提升，因此长期而言还是短空长多，企业无须 过於排斥。 颜信辉表示，根据美国学术刊物「Accounting review」所作的实证报告显示，美国在施 行资产减损的会计处理原则以後，财报品质反而恶化，「尤其连规定『资产减损以後就不 能回转』的美国都出现这样的情况，对於采用国际准则『减损可以回转』的我国，企业操 纵损益的可能性相对更大。」 这是因为根据公报精神，企业资产减损或回转都只是帐面数字的调整，并不产生任何实质 现金流量效果，对企业而言，有心进行盈余管理甚至操纵损益的「成本」相对较低，财报 使用者在阅读报表时也应格外小心，除了注重盈余大小之外，盈余的内容更须留意。 由会计研究发展基金会与台大会计系共同主办的财会准则公报第35号「资产减损之会计处 理准则」宣导说明会日前举行，会中邀请颜信辉以「35号公报对企业财务报表之影响」为 提发表专题演讲。 颜信辉分析，35号公报不直接影响实质现金流量，对企业短期偿债与周转能力并无冲击， 而认列损失年度虽对长期偿债或资本结构产生不利影响，但对往後年度的评估反而可能有 正面助益。 颜信辉指出，35号公报可能出现对财报「落井下石」或「锦上添花」的现象，企业获利已 恶化年度，因有减损迹象又须再认列损失，或盈余好转年度，由於符合条件而认列回转利 益等，都会造成企业损益表盈余波动加剧，因此企业更应事前提早因应规划公报所可能产 生冲击，预作准备。 【2005/05/16 经济日报】 --

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