壹、第7号公报：上市柜公司半年报合并报表 今年开始实施，2005/9/15前公告合并後之半年报 第7号公报大纲 要求所有上市柜公司半年报需合并报表，且『重要子公司』之财报需经过会计 师核阅，否则企业财报为保留意见者，将认定不予接受。 现行会计制度与第7号公报之比较 现行会计制度 第7号公报 合并报表 年报 半年报 合并报表对象 持股50%以上之子公司 『重要子公司』 重要子公司定义（最近两年内有下列任一情形者） 1. 占母公司营收比重达30% 2. 主要原料或商品，其数量或进货金额来自子公司达50% 3. 对母公司产值贡献度达 50% 4. 上市公司对该子公司原始投资金额达公司实收资本额 40%，且达新台币3 亿元 (上柜公 司达 1亿元)。 5. 上市公司对子公司「资金贷与」，及「背书保证」金额合计达公司净值40%以上，且达3 亿元 (上柜公司为 1亿)。 6. 单一子公司税前损益占合并营收达 50%，且达 3亿元 (上柜 1亿元)。 第7号公报之影响 避免母公司藉由子公司作帐之弊端，可使上市柜公司之财务更加透明。 地雷股浮现。 贰、第34号公报：金融商品以公平市价入帐 一、现行制度与第34号公报之比较 2006年开始实施 第34号公报之大纲 凡是持有或发行金融商品之企业，都必须适用公平价值的会计处理方式。 衍生性商品由表外资产负债改为表内认列。 现行会计制度与第34号公报之比较： 现行会计制度 第34号公报 金融资产分类 短期投资长期投资 交易目的持有至到期备供出售 会计揭露 损益附注揭露结算时损益才入帐 交易时即入帐定期评估损益 评价方式 历史成本为原则搭配成本市价孰低法未实现利益：不得认列未实现损失：提列跌 价损失准备 交易目的：公平市价法（列为当期损益）持有至到期：摊销後成本法备供出售 ：公平市价法（列为股东权益变动） 优点 分类与评价上较容易 提升金融商品之资讯透明度财务报表能允当表达公司资产与负 债价值 缺点或困难点 衍生性商品之损失或利益仅能附注揭露财务报表无法当表达公司资产与负债 价值 适用避险会计之条件严格嵌入式衍生性商品评价困难度高建置会计与风控系统 二、第34号公报之细节 不适用第34号公报的情况 1. 采权益法之长期股权投资 2. 租赁产生之权利与义务 3. 退休金 4. 保险契约 5. 企业发行之权益商品（例如：认股权） 6. 财务保证负债 7. 合并产生之或有价金 8. 根据气候、地质或其他实体变数而付款之合约 9. 原始产生之付款及应收款 但对於嵌入於租赁与保险合约等之衍生性商品，仍须以公平市价作会计处理。 金融资产之分类 1. 交易目的 取得或发生之主要目的为近期出售者 短期获利之操作模式者 其属衍生性商品者 2. 持有至到期 具固定或可决定之收取金额及固定到期日，且公司有积极意图持有至到期日之金融资产。 3. 备供出售 非以上各类者 公平市价之采用顺位 1. 活络市场之公开报价 2. 最近市场交易价格 3. 参照其他实质上相同之商品市价 现金流量折现法 选择权定价模型 4. 成本 避险会计 1. 定义： 避险工具与被避险项目之公平价值之损益影响可以互抵方式认列。 2. 适用条件： a. 开始避险时，应有正式书面文件载明避险关系、避险策略及风险管理目标。 b. 被避险之预期交易需很有可能发生，且其现金流量变动将影响损益。 c. 避险有效性能够可靠衡量。 d. 避险有效性应持续评估，且於财部期间均确定为高度有效。 三、第34号公报之影响 未来投资损益均必=B -- --

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