标准作业基础成本与产能之规划 【 薛兆亨 会计师 】 -------------------------------------------------------------------------------- 第四代的作业基础成本制度虽然强调与ERP的结合，可以产生即时的资讯。但是采用即时 的作业成本资讯必须要很小心的使用，尤其是再作决策时为然。因为即时的作业成本制度 所产生的实际成本不一定是正常成本。这可以分别就计算作业成本率的两个主要项目来详 谈，分别是分子的作业成本与分母的成本(作业)动因数。 已分子而言，实际作业成本并不表示就是正常作业成本，而在作决策时，尤其是定价、产 品组合之决定，必须以正常成本来考量。有些每年应该发生的成本在当月份尚未发生，所 以未列入实际作业成本中，必须加入此项成本方为正常作业成本，此外有些实际成本之发 生可能是由於非常规的状况下发生的，预期在正常作业下不会再发生，此类成本必须扣除 已产生正常的作业成本。 就分母而言，由於正常的作业成本所考虑的是正常产能的作业量，而不是实际所产生的作 业量，因而以1月或2月的实际作业量计算出来的作业成本率，并非正常的作业成本率，如 要求出正常的作业成本率，应以正常产能作为分母较为正确。 标准成本由於在分子的作业成本与分母的标准产能都已考虑正常作业成本之需求。所以如 果采用第四代的作业成本系统，要采用即时的作业成本资讯，必须同时考量标准作业成本 的导入。 再决定标准作业成本时，产能的决定相当的重要。又为了产能管理规划的方便性，标准作 业成本所采用的是以时间为基础的作业动因，例如人工工时或机器工时或资讯处锂工时， 而不采用订单处理次数或者工令开立张数做为成本动因。决定产能时理论产能是所有产能 的决定基础，理论产能如以每天上班8小时，每月上班22天，则理论产能为8*22*60分 =10560分。 但是理论产能不可能达成，除非加班以增加其产能，一般是以理论产能减除必要的宽放时 间後计算实质产能，这些宽放时间包括生理上的需要如吃饭、洗手、喝水，以及行政上的 宽放开会、整理、接电话等。如无实际的宽放时间资料，一般而言实质产能约等於理论产 能的80%，也就是10560分*80%=8448分。如以竞争环境较激烈的定价模式，产用实质产能 所计算的作业成本率较有竞争上的意义。可是实际上业务人员可以预估当月份的接单量与 作业量，例如当月份可以接受的订单量为200张订单每张订单处理时间为30分钟，则预计 的产能为200*30分=6000分。 实质产能虽为8448分，可是考量当时的环境预计所使用的产能仅为6000分，未开张就估计 会有2448分钟的未使用产能。到了月底当月份的实际接单量出来以标准产能计算就可产生 允许使用的产能，如电脑可以统计实际的处理时间，又有实际产能的资料。或许使用的产 能与实际产能的差异就是效率差异了。所以使用标准作业成本时，不待可以管理未使用产 能，同时对於效率差异也可以作适当的处理。 （请参考新局网EZ有声课「现金流量表之编制意义及经营分析」 --

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