勤业众信专栏》再论常规交易方法及实例 张丰淦 利润分割法 系指受控交易各参与人所从事的活动高度整合致无法单独衡量其交易结果时，依各参与人对所有参与人合并营业利润贡献，计算各参与人应分配的营业利润。 l、按例行性贡献分配例行性利润 悆以合并营业利润为基础，依各参与人从事相关营业活动的例行性贡献，分配其应得市场公平报酬。 悆指非关系人对於相同或类似营业活动贡献，以其可资辨识市场公平报酬营业活动为基础。 悆进行功能分析，依各参与人执行功能、承担风险及使用资产，确认其从事相关营业活动分配的市场公平报酬。 2、按对无形资产的贡献分配剩余利润 悆合并营业利润减除依前款规定分配予各参与人之例行性利润後，以其余额按各参与人於相关营业活动中对於无形资产之贡献价值，计算之。 案例：A公司为一提供电脑系统软体企业，营运总部设於美国，主要营业项目为研发及贩售各式电脑系统软体。A公司於全球各地设立分支机构，分支机构主要营业项目於当地为A公司蒐集市场资讯、客户端服务及部分系统研发等服务。客户使用的系统软体系透过A公司与其他联属企业进行研发而得。 移转订价分析：A公司与B公司间的交易有两种，一种为由A公司所提供系统软体，另一种则是B公司所提供的服务，依照OECD指导方针，A公司所提供的系统软体系属无形资产交易。一般而言，转售价格法及成本加价法较不适用於无形资产的移转，故排除上述两法。 而利润分割法是依照交易双方的功能、所承担的风险、消耗的资源以及所花费的成本来决定双方对利润或损失的贡献度，作为分配利润或损失的依据。一般而言，剩余利润分割法先将例行性利润依照交易双方例行性工作（市场资讯蒐集、客户端服务）情形分配予双方後，再将剩余未分配的利润分配予开发无形资产的一方。由於A公司可以辨认例行性工作系由他方执行，而其他非例行性工作的价值亦得以合理估计，故利润分割法为提供移转订价的合理基础。 决定采取利润分割法後，我们依照下列步骤来决定A公司与其关联企业间的常规交易价格，首先确认A公司全球总收入、成本及利润并辨认A公司及其分支机构所执行的工作项目；接着计算上述工作项目所应回收的利润，以便计算剩余利润；最後考量并决定分配剩余利润的因素及方法，将剩余利润分配予A及其分支机构。 （作者是勤业众信会计师事务所合夥会计师。本专栏每周二刊登） 【2004/11/23 经济日报】 --

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