[ 本文转载自INSIDE ] http://tinyurl.com/92ddznr 前言 Kevin 是一位在大公司上班的软体工程师，会利用下班时间接接 iOS 或 Android 应用 程式的案子。由於品质良好，Kevin 开始有了一些稳定的收入，但是也渐渐开始感到时间 、体力都无法负荷这样蜡烛两头烧的工作量，因此萌生当个 SOHO 族的念头。 Kevin 心想，我现在只不过是个接接案子的个体户，还在筚路蓝缕的起步阶段，能不能 生存下去都很难说，有没有办法可以用最低成本的方式「试营运」看看呢？ 最好可以不用登记成立公司或工作室、不用申报营业税、不用申报营利事业所得税， 只要直接申报个人综合所得税就好，但又可以扣除必要的成本费用、又合法、光明正大 的经营，拿到的发票还可以兑奖。有这样的经营模式吗？ 其实 Kevin 的情况相当类似税法中「执行业务者」的概念。所谓「执行业务者」是指 「以技艺自力营生者」。常见的执行业务者包括律师、会计师、医师、工匠、画家、 表演人等。个人执行业务者不需申报营利事业所得税，也不需要申报营业税（也就是 不用开发票），只要直接申报综合所得税即可，且可减除必要的成本费用。 然而程式设计师的工作内容是否符合「执行业务」的定义？ 国税局对程式设计师的 态度如何？ 实务上如何执行？ 由於目前法条并未针对这些细节作具体的规范，因此作者尝试发文赋税署请求解释，赋税 署以此为稽徵实务问题移请国税局回覆。作者近日收到国税局答覆，谨就所得资讯与各位 程式设计师分享。以下说明分为四个部分： 一、超基础税法： 以最简要的方式介绍相关法规，使读者能够进行後续讨论。 二、常见争议及国税局答覆：讨论这些争议对程式设计师欲主张执行业务所得的 启发。 三、我该怎麽评估自己的情况？ 四、我该怎麽执行？ =========================== 这 是 分 隔 线 ============================= 一、超基础税法 程式设计师的收入牵涉到两种税法：所得税法及营业税法。分别针对这两种税法的规定 简要说明如下： （一）所得税方面： 1. 所得税法本文所列举的执行业务者当中，并未包括程式设计师 （所得税法第 11 条第 1 项，注 1） 2. 执行业务者必须以技艺自力营生（法源同上） 3. 允许执行业务收入减除直接必要成本费用後之余额为所得额，并规定必须 准备的书面资料及保存期限等 （所得税法第 14 条第 1 项第 2 类，注 2） 4. 程式设计师属於财政部公布38种执行业务者中的第 20 种（ 100 年度执行业 务者费用标准、台财税字第 10104511551 号令、中华民国 101 年 3 月 3 日 ，注 3） 5. 程式设计师执行业务者如果没有办理 100 年度结算申报，或未备妥书面资料 ，将按其收入的 20% 认定为必要成本费用（也就是收入的 80% 将被视为所得 来课税，法源同上）。 （二）营业税方面： 1. 在我国境内「销售劳务」应课徵营业税（营业税法第 1 条，注 4） 2. 「执行业务」不属「销售劳务」，因此不属於营业税课税范围 （ 营业税法第 3 条第 2 项，注 5） 3. 程式设计师属於执行业务者，因此 不属「销售劳务」，也不属营业税课税 范围（营业税法施行细则第6条，注 6） 从以上法条的逻辑来看，似乎程式设计师属於执行业务者的一种，是相当明确的事， 会有什麽问题呢？让我们看下去… =========================== 这 是 分 隔 线 ============================= 二、常见争议与国税局答覆 （一）「不务正业」的执行业务者 首先必须厘清一个观念–并非执行业务者的所有收入通通都是执行业务所得。例如医师 兼卖保健食品、兽医师兼卖宠物美容用品，这部分工作并非国税局所认定执行业务者的 「本业」，因此排除。 回到程式设计师的角度，何谓程式设计师的「本业」呢？作者曾针对这个问题请教 国税局，国税局表示通常这种问题会函询该行业的同业公会（例如医师公会、律师公会） ，由同业公会提供这个行业的营业范围给国税局；然而，目前程式设计师并无同业公会， 因此国税局对「程式设计师」这个行业的营业内容无法明确规范。 作者尝试进一步列举了委托开发服务、 顾问谘询服务、技术支援服务等三项程式设计师 常见业务范围，函询国税局看法。国税局回函表示肯定程式设计师具专门职业身份，但 因程式设计师的营业范围现行法令并无相关规定，因此仍应「依个案审酌」 （也就是国税局无法明确规范。的确，在法令没有规范、程式设计师自己也没有共识 之前，要求国税局来明确定义这个行业似乎有些强人所难）。 另外请注意，开发自己的应用程式来卖相当有可能被认定为「销售货物」。 「执行业务」是一个「提供劳务」、「提供服务」的概念（协助客户开发产品， 产品所有权仍属於客户），而不是「生产」的概念（ 自己开发产品，产品所有权属於 程式设计师）。因此接受委托开发程式（也就是代工）较类似「执行业务「的概念， 但是开发自己的程式来卖就可能较有争议了。 （二）「不够自力营生」的执行业务者 税法对执行业务者加了一个条件，即必须「自力营生」，也就是不依赖他人、 自行对损益及成败负责、没有保障固定收入的营业模式才符合。常见争议情况如下： 1. 基於雇佣关系的执行业务者 例如受雇医师、受雇律师领取医院、律师事务所给予的报酬，但不需承担医院、律师事务 所整体的盈亏，因此所得仍属国税局定义的「薪资所得」，并非「执行业务所得」。 2. 接受他人无偿提供场地、设备等的执行业务者 例如保险业务员接受保险公司无偿提供通讯处、场地设备，其佣金收入就不属於执行业务 所得。 3. 「形式上」与」实质上「的「负成败之责」 然而「自力营生」的定义并非总是如此容易，例如艺人与经纪公司的关系， 如果从合约上来看，可能倾向认定艺人是经纪公司的员工，由经纪公司负成败之责； 但是从实质上看，也有人主张在这个行业中，艺人才是表演合约的主体，要负最後成败 责任。 在本次国税局答覆中，也反覆提及「自力营生」、「自负盈亏」、「自行负担成本费用」 的概念。回到程式设计师的角度，若想要主张自己是执行业务者，至少必须在跟客户的 合约中载明这是「委任」合约，而非「雇佣」合约；如果用到他人的资源，应支付相对的 代价，并尽可能明确的举证自己是「自力营生」。 （三）程式设计的」直接相关、必要成本费用」是什麽？ 税法对於成本费用的认定必须符合「直接相关、必要」的条件。换言之， 跟程式设计师的业务「间接相关」、或「非必要」的费用可能会受到国税局的质疑。 目前税法上对程式设计相关成本费用仍无明文规定，主要依据国税局的判断。 作者在文中列举下列成本费用探询国税局看法，但国税局未能给予肯定答覆，仅表示 「宜就个案审酌」： 1. 交通费、旅费 (1) 参与国内外研讨会、开发者大会、新产品发表会。 (2) 拜访客户、与客户往来洽谈。 2. 训练费 (1) 保持通晓最新技术发展所须自行进修所发生之书本、教材。 (2) 参加训练课程。 3. 研究费 (1) 开发工具权利金。 (2) 购置开发、测试装置。 (3) 购买成功产品加以分析之成本。 提醒各位程式设计师，所申报、主张的每一笔成本费用都必须有坚强的论点支持。 =========================== 这 是 分 隔 线 ============================= 三、我该怎麽评估自己的情况？ 「讲了这麽多，我只看到一堆『未定义』、『有争议』、『没共识』，那我现在到底 该怎麽做？」 以下是建议的步骤： Step 1. 评估承担的风险 知道自己面临多大的风险，及应该投入多少心力处理这件事。 最坏的情况就是「执行业务所得」不被承认，遭补徵营业税及所得税。请预先试算可能 补税的潜在风险有多大。 Step 2. 初步分析营运模式，知道自己的基本权利。 不需要是个税法专家，只要把握「一、超基础税法」与「二、常见争议与国税局答覆」 的原则，就能对自己营运模式的课税方式有基本的概念，进而建立自己的主张与论点。 Step 3. 接受国税局的质疑 经过 Step 2 建立自己的主张与论点後，可以打电话与国税局讨论，以验证自己对税法 的解读是否正确，论点是否能被国税局接受。国税局不会在电话中给与明确的肯定答覆 ，但是如果有问题会明确的给与否定的答覆。如果跳过 Step 2，很可能连自己的问题 都无法描述清楚。 Step 4. 解决国税局提出的质疑 我们可能从 Step 3 中受到一些质疑，接着就要想办法解决这些问题。可能是修改交易 模式、也可能是寻找其他有利论点。Step 2~4 可能需要反覆进行几次，让我们计画的 风险尽可能的降低。 =========================== 这 是 分 隔 线 ============================= 四、我该怎麽执行？ 经过了审慎的考虑，我们对「执行业务所得」的主张相当有信心。但是实际上该 怎麽执行呢？（以下假设程式设计师是我国居住者） Step 1. 事先通知对方 让对方知道付给我们程式设计师的钱属於「执行业务报酬」，请对方依 「执行业务报酬」 相关规定扣缴（超过 NT$20,000 扣缴 10%） Step 2. 记帐并保存相关凭证 请养成记录收支的习惯，并保存证明收支的文件（例如买软体的发 票、出差的车票等）。请注意，由於个体户程式设计师并没有统一编号，没办法要求 商家在发票打上统一编号，因此必须另外想办法标明「执行业务相关支出」。可以考虑 刻一个橡皮章写「程式设计师执行业务相关支出」，盖在相关的支出凭证上面。 Step 3. 确认收到正确的扣缴凭单 每年 1、2 月左右会收到客户寄来前一年度的扣缴凭单。请确认扣缴凭单的金额正确， 性质载明是「执行业务报酬」。 Step 4. 申报综合所得税 每年5月申报前一年度所得税。请在执行业务所得栏的收入支出栏填 入Step 2 记帐的 结果。请注意，原则上 Step 3 扣缴凭单的金额应该要与 Step 2 的收入金额相等。 Step 5. 保存帐簿凭证 请把资料整理好，放在安全的地方，保存至少五年，等待国税局来检查。 最後，欢迎各位程式设计师加入创业的行列，祝开业顺利！ =========================== 这 是 分 隔 线 ============================= 注 1：本法称执行业务者，系指律师、会计师、建筑师、技师、医师、药师、 助产士、着作人、经纪人、代书人、工匠、表演人及其他以技艺自力营生者。 注 2：执行业务所得：凡执行业务者之业务或演技收入，减除业务所房租或折旧、业务上 使用器材设备之折旧及修理费，或收取代价提供顾客使用之药品、材料等之成本、 业务上雇用人员之薪资、执行业务之旅费及其他直接必要费用後之余额为所得额。 执行业务者至少应设置日记帐一种，详细记载其业务收支项目；业务支出，应取得 确实凭证。帐簿及凭证最少应保存五年；帐簿、凭证之设置、取得、保管及其他应 遵行事项之办法，由财政部定之。执行业务者为执行业务而使用之房屋及器材、设 备之折旧，依固定资产耐用年数表之规定。执行业务费用之列支，准用本法有关营 利事业所得税之规定；其帐簿、凭证之查核、收入与费用之认列及其他应遵行事项 之办法，由财政部定之。 注 3：执行业务者未依法办理结算申报，或未依法设帐记载并保存凭证，或未能提供证明 所得额之帐簿文据者，100 年度应依核定收入总额按下列标准（金额以新台币为 单位）计算其必要费用：一、律师：30％。（略）二十、程式设计师：20％。 注 4：在中华民国境内销售货物或劳务及进口货物，均应依本法规定课徵加值型或非加值 型之营业税。 注 5：提供劳务予他人，或提供货物与他人使用、收益，以取得代价者，为销售劳务。 但执行业务者提供其专业性劳务及个人受雇提供劳务，不包括在内。 注 6：本法第三条第二项所称执行业务者，指律师、会计师、建筑师、技师、医师、 药师、助产师（士）、医事检验师（生）、程式设计师、精算师、不动产估价师、 物理治疗师、职能治疗师、营养师、心理师、地政士、记帐士、着作人、经纪人、 代书人、表演人、引水人、节目制作人、商标代理人、专利代理人、仲裁人、 记帐及报税代理业务人、书画家、版画家、命理卜卦、工匠、公共安全检查人员、 民间公证人及其他以技艺自力营生者。 附件：财北国税审四字第 1010200323 号函： --

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